งบการเงินรวมและปัญหาการจัดทำงบการเงินรวม

งบการเงินรวมเป็นเป็นงบการเงินที่แสดงผลการดำเนินงาน  ฐานะการเงิน และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงิน ของกลุ่มกิจการ โดยถือเสมือนว่าบริษัทใหญ่บริษัทย่อยต่างๆ มีสภาพคล้ายเป็นแผนกหรือหน่วยงานหนึ่งของกลุ่มกิจการ โดยถือเสมือนหนึ่งว่าบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยต่างๆ มีสภาพคล้ายเป็นแผนกหรือหน่วยงานหนึ่งของกิจการเดียวกันโดยไม่คำนึงถึงข้อ กำหนดตามกฎหมายที่ระบุว่ากิจการแต่ละแห่งมีสถานะทางกฎหมายที่แยกจากกันงบการ เงินรวมจึงถือเป็นพื้นฐานในการรายงานผลการดำเนินงาน ฐานะการเงิน และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินของกลุ่มกิจการที่ถูกต้องและเป็นไปตามกลักการ บัญชีที่รองรับทั่วไป เนื่องจากเป็นงบการเงินที่รวมผลการดำเนินงานและแสดงสภาพทางการเงินของกลุ่ม กิจการอย่างแท้จริงและขจัดวิธีการสร้างกำไรในกลุ่มกิจการ เนื่องจากกฎเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงินรวมกำหนดว่ารายการระหว่างกลุ่มกิจการ ไม่ถือเป็นว่านหนึ่งของผลการดำเนินงานกล่าวคือบัญชีระหว่างกันทุกรายการถูก ตัดออกไม่ว่าจะเป็นรายการสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ ค่าใช้จ่าย หรือรายการลงทุนระหว่างกัน

แม้ ว่างบการเงินรวมจะไม่สามารถนำไปใช้แทนงบการเงินเฉพาะเพื่อแสดงถึงผลการ ดำเนินงาน ฐานะการเงิน และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินของแต่ละบริษัทในฐานะที่เป็นหน่วยงานตามกฎหมาย ได้ การที่กิจการไม่จัดทำงบการเงินรวมโดยให้เหตุผลว่าประมวลกฎหมายแพ่งและ พาณิชย์และประมวลรัษฎากรยังไม่ยอมรับสถานภาพของงบการเงินรวม เหตุผลดังกล่าวไม่ใช่ข้ออ้างอันสมควร เนื่องจากหากกิจการมีบริษัทย่อยเป็นจำนวนมากและไม่จัดทำงบการเงินรวมของ กลุ่มกิจการ ผู้ใช้งบการเงินจะไม่มีทางทราบผลการดำเนินงาน ฐานะการเงิน และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินของกลุ่มกิจการได้เลย การจัดทำงบการเงินรวมจึงให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินเนื่อง จากผู้ใช้งบการเงินย่อมต้องการทราบข้อมูลเกี่ยวกับฐานะการเงิน ผลการดำเนินงาน และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินของกลุ่มกิจการโดยรวม งบการเงินรวมสามารถให้ข้อมูลเหล่านี้กับผู้ใช้งบการเงินได้ เนื่องจากงบการเงินรวมแสดงข้อมูลทางการเงินของกลุ่มกิจการเสมือนว่าเป็น กิจการเดียวกัน โดยไม่คำนึงถึงข้อกำหนดตามกฎหมายที่ระบุว่ากิจการแต่ละแห่งมีสถานะทางกฎหมาย ที่แยกจากกัน

ตำรา เล่มนี้เขียนโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อหยิบยกประเด็นปัญหาที่พบเห็นเสมอๆ  ในการจัดทำงบการเงินรวมมากกว่าที่จะเป็นการให้หลักการจัดทำงบการเงินรวมซึ่ง สามารถหาอ่านได้จากตำราโดยทั่วไป รวมทั้งเสนอแนะแนวทางปฏิบัติสำหรับประเด็นปัญหาเหล่านั้นโดยอิงอยู่บนหลัก การของมาตรฐานการบัญชีไทย ซึ่งออกโดยสมาคมนักบัญชีและผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแห่งประเทศไทย ยกเว้นในกรณีที่มาตรฐานการบัญชีไทยหรือมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศไม่ได้ ระบุแนวทางปฏิบัติในเรื่องนั้นๆ ไว้ ก็จะอ้างอิงกับมาตรฐานการบัญชีของสหรัฐอเมริกา